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清產(chǎn)核資無形資產(chǎn)損失的會計處理

發(fā)布日期：2023-10-17 11:43:11 點擊數(shù)：59

企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應計入當期損益，同時計提相應的無形資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值損失確認后，無形資產(chǎn)攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備，因為屬于或有支出，不符合確定性原則，因此，不得在所得稅稅前扣除，應作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計提無形資產(chǎn)減值準備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計提無形資產(chǎn)減值準備以后各年，會計確認的無形資產(chǎn)攤銷費用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費用，因此，每年應調(diào)減應納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)銷由于計提無形資產(chǎn)減值準備導致的會計與稅法的收益差異。

對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計提減值準備，因為計提減值準備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

【例1】假設公司2007年1月購入一項專利技術，取得時成本為360萬元，估計使用壽命10年，2007年12月31日該技術發(fā)生減值，并提取減值準備21

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